传统两阶段成本分析与ABC制度(ppt 23页)

【两阶段成本分析】
现在，介绍两阶段的成本分析。首先，第一阶段，将间接成本和支持部门成本归于生产成本中心；第二阶段，再把这些生产成本累积起来，平均分配到每一个单位产品。
第一阶段的分摊方法可以是复杂的，也可以是简单的。简单的系统就用一个或是少量的分摊基础〈ex:直接人工.部门花费…etc.〉来分摊支持部门的成本，但是越复杂的系统就要选择较能直接抓住支持部门资源的分摊基础，以免产生武断不正确的信息！
在分析三十一家公司的成本制度研究中，观察到每家公司的第一阶段分摊都不相同，具有多样性。但是到了第二阶段，各公司所使用的方法却又归于一致。在第二阶段，最普遍使用的分摊基础是直接人工小时、直接人工成本。某些公司采用机器小时来分摊高自动化的生产流程，而自动化程度低的则以直接人工来分摊。最后，有些公司会使用第三种分摊基础—材料成本，分摊和材料相关的支持成本到产品！
【单位相关成本】
仅管有多种不同的成本系统〈ex:直接人工、机器小时…..〉，但它们都传递了一个重要的讯息--将所有成本依严格的比例分摊到产量上！
在这成本系统下，随着产量的增加，与产量有关的成本也会跟着增加。若产量增加原来的10%，则跟产量增加有关系的直接人工、机器小时、材料等，也会增加10%。
【作业基础成本制度】----即ABC制度
 作业基础成本制度的计算方式并不是完全用产品的产量来计算，它比传统的成本制度多了两个分摊基础:
.批次--
有些成本是以比例随着批次数的增加而增加，并不是随着单一产品的产量增加而增加的。
.产品--
另有些产品是随着不同的产品变动而变动，跟产品的产量或是批次都无关。
在ABC制度以单位相关、批次相关、产品相关这三种类型的基础能够抓住最新的生产过程。而整个作业的流程可以用下列四种分类来涵盖:
.单位相关
.批次相关
.产品相关
.设施相关
前三项都可以直接地对个别产品的制造有帮助，但第四项--设施相关则与多种产品的制造有关但非直接地有帮助。对产品成本而言，可以得到一个结论:一个革新的公司成本功能是一条单位相关成本、批次相关成本、产品相关成本、设施相关成本加总的直线公式。
 批次作业成本根据批次数量的不同而异，为了分配这些与批次相关的成本便会使得ABC制度来得更复杂。
 产品基础作业支持各种不同的产品线(举例说明)这些跟各种产品有关的成本并不和单位数或是批次数有关。

 

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