所得征税权的分配规则(ppt 39页)

所得征税权的分配规则目录：
一、经营所得
二、投资所得的征税权分配规则
三、劳务所得的征税权分配规则

 

所得征税权的分配规则内容提要：
一、经营所得
（一）营业利润的概念与来源地标准
1.概念：P94，《OECD范本》2000版后把专业性劳务所得纳入营业利润范围，联合国范本2001版则没有。差异的原因及争议。
2.来源地标准：
1）常设机构标准：后面讲
2）交易地点标准：
a.制造：商品加工制造地
  b.贸易：商品交付地（美）、合同缔结地（英）、商品交付前的储存地、商品使用地P95
（二）常设机构定义及特征
－常设机构定义
－一般类型常设机构的确定规则
1.能够构成常设机构的必须是一个营业场所。
（1）所谓营业场所不要求具有完整性；
（2）场地、设施或设备是企业自有的还是租用的，不影响成为营业场所；
（3）构成营业场所的必须是适合于营业活动的任何重要的有形物体，包括不动产、建筑、机器、计算机、轮船、飞机和打钻机等，轻便的、可携带的机器、设备、工具不构成常设机构的营业场所。但是，对于专利（软件），通过使用者的设施，可以产生常设机构。
2.能够构成常设机构的营业场所必须是固定的。
（1）位置标准：固定的活动中心场所和边界明确的经营位置。
    a.固定的活动中心场所，是在税收管辖权内的一定土地（或海地）上的固定的营业活动中心场所或者建有基地，这时可不考虑营业活动的持续时间。
判例1：居住在德国的小贩每周要到德国三个不同城镇的市场去销售货物，那里有他的摊位。
判例2：一个在另一个城市清扫烟囱的工人。
判例3：一位商人居住在一个城镇，向另一税收管辖权下的城镇运送牛奶和其他奶制品，纳税人早上运牛奶和奶酪，收工后将没卖掉的商品带回牛奶房。

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