企业财务报表审计底稿编制及案例分析(doc 48页)

企业财务报表审计底稿编制及案例分析目录：
第一部分：序 言
第二部分：小型被审计单位的含义及确定
第三部分：对小型被审计单位工作底稿编制的目的、要求
第四部分：小型被审计单位的业务承接
第五部分：小型被审计单位审计工作底稿流程及框架
第六部分：对小型被审计单位的特殊考虑
第七部分：《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》
第八部分：《小企业审计工作底稿编制指南》

 

企业财务报表审计底稿编制及案例分析内容提要：
面对上述种种困难和问题，究竟应该如何应对呢？曾经出现了多种设想：
一是提高必须实施审计的门槛，如对小型企业豁免审计，规定规模以下的小企业无需审计，如一些国家仅规定上市公司才必须委托审计；
二是降低审计要求，为小型企业审计制定另外一套简化的审计准则，如用审阅等成本较低的服务代替审计业务；
但是，国际会计师联合会不支持此方案，认为审计就是审计，不能降低审计质量，不能名为审计，实为审阅或其他保证程度较低的鉴证；
三是增加审计准则对小型企业审计的适用性，如制定目标或原则导向的审计准则，在准则中增设小型企业审计的专门条款，或者请中小事务所的代表参与审计准则的制定；
四是控制审计成本，由于审计工作底稿要求变严是审计成本上升的重要因素，因此，在遵守审计准则的前提下，适当简化工作底稿；
五是增强中小事务所执行审计准则水平和能力，如通过更多的业务培训，增加贴近实务层面的操作技术等。
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所有权和管理权集中于少数个人：
总体上讲，小型被审计单位一般都具有所有权和管理权限集中于少数个人的特点。小型被审计单位一般仅有一个或几个业主，业主可能聘用经理来管理，但大多数情况下由其直接管理。因而，小型被审计单位的业主与管理层往往是交叉乃至重叠的。小型被审计单位的组织结构简单，决策通常由业主作出，业主往往具有决策者与执行者的双重身份。因此，在后文中，尽管我们会根据具体情形分别采用“管理层”、“业主”、“业主（管理层）”等不同提法，但是这并不意味着对业主和管理层能作十分清楚的区分。
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如何确定小型被审计单位：
根据第 1621 号准则第四条的规定，确定被审计单位是否属于小型被审计单位时，注册会计师应当运用职业判断，并综合考虑规模和性质两个方面的判定标准。
在实务中，考虑规模标准相对简单，数据直观，容易取得，且有相应的法规或标准可以参考。考虑性质标准则比较复杂，需要注册会计师充分了解被审计单位的有关情况，包括所有权结构和管理权分配、收入来源、会计系统、内部控制的设计与执行等。对于初次接受委托的被审计单位而言，对这些情况的了解，既要依赖业务承接时进行前期了解的过程中获取的信息，也要充分利用在执行风险评估程序时所获取的信息。在连续审计中，注册会计师应当主要关注被审计单位这些方面的特征发生的变化。

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