纳税疑难案例精编(DOC 13)

(一)资料
    X企业2000年1月2日向H企业投出资产如下：机床原价500000元，已提折旧150000元，公允价值400000元；汽车原价450000元，已提折旧50000元，公允价值420000元；土地使用权账面余额150000元，公允价值150000元。X企业的投资占H企业有表决权资本的70％，其初始投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。2000年H企业全年实际净利润550000元；2001年2月份宣告分派现金股利350000元；2001年H企业全年净亏损2100000元；2002年H企业全年实现净利润850000元。2003年初，X企业将该项股权对外转让，取得转让收入450000元。X企业所得税率为33％，H企业所得税税率为15％，X企业2000至2003年各年的税前会计利润总额均为1000000元。
    (二)要求
    对X企业的上述业务作出相关会计分录，并计算X企业2000年至2003年各年度应纳所得税额。
     (三)解答
    (1)投资时按非货币性交易原则作账，会计分录为：
    借：长期股权投资——H企业(投资成本)                           900000
        累计折旧                                                   200000
        贷：固定资产                                                   950000
    无形资产——土地使用权                                     150000
    《通知》第三条第一款规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。应调增所得额=970000-(1100000-200000) =70000(元)。
    (2)2000年12月31日作分录如下：
    借：长期股权投资——H企业(损益调整)                385000(=550000×70％)
        贷：投

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