外部审计角度舞弊分析(PPT 148页)

主要内容
一、A股资产重组及财报舞弊分析
二、企业合并及合并报表舞弊分析
三、非经常性损益问题与舞弊分析
四、收入确认会计问题与舞弊分析

 

 

1、中国A股资本市场概况
资讯来源
A股市场概述：主要交易类型
资本市场的资产重组类型
资本市场的并购重组特点
资产重组中的核心会计问题——会计是反映交易，还是影响交易？
概述：A股市场的主要监管者
A股市场有关资产重组的法律法规
财政部：会计审计和内控方面的法规
概述：A股市场的主要中介机构
概述：CPA在重大资产重组过程中的主要工作
2、原则导向下：职业判断的重要性
3、财务欺诈之利润表——历经磨难的利润
案例：2010年IPO报表粉饰新动向
4、财务欺诈之资产负债表——藏污纳垢之地
对财务、会计的要求
财务、会计的应对
两手抓、两手硬：定性分析（基本面分析）定量分析（数据说话）
商业模式：微笑曲线背后的苦笑
产业链分析：美女LV包PK民工的编制袋
（一）概述：合并实务问题与舞弊方式
外部审计关注要点——风险导向审核
风险导向审核树
个别报表舞弊点：成本法—权益法—成本法—FV计量
（二）同一控制下的企业合并问题
证监会审核案例：同一夫妇分别控制，是否为“同一控制”？
案例：通过同一控制企业合并和其他方式取得100%股权
会计新规-解释4号（2010-10）
IASB企业合并准则（2008）的主要修订
IFRS企业并购会计变更的理论基础
(1)主体观的应用
(2)会计处理界线的跨越
案例3：分步合并
案例3：涉及重新计量现有权益的交易
总结：解释4号对分步合并的处理变化
案例4：丧失控制权但保留一项金融资产
案例4：涉及重新计量保留权益的交易
总结：丧失控制权下剩余股权的处理变化
总结：解释4号发布后潜在的影响
（四）企业合并中有关改制评估调账问题
倾向意见
案例：中国股市的5大IPO“人造美女”
实务案例
相关规定
我们理解
我们的理解
总结
总结：
（五）股权变化中商誉的确定与调整情形
（六）同一控制下的无偿划拨（权益性交易）
问题iii
总结：无偿划拨的处理原则
（七）企业合并的其他问题分析
2、持有50%以下股权，控制权的认定（关注章程规定的董事会表决机制和决策内容）
3、不构成业务的反向收购合并案例
反向购买：商誉VS资本公积
案例：ST张铜——合并结果
（一）非经常性损益定义、影响与内容
非经常性损益项目（2008版新增）
非经常性损益项目（2008版调整）
（二）非经常性损益问题与舞弊
1.漏列应作为非经常性损益的项目
2.项目分类不准确
3.非经常性损益项目无进一步明细说明
4.存在不应计入非经常性损益的项目
5.讨论：税收优惠——“增值税退回”经常/非经常？
税收优惠——“增值税退回”经常/非经常？
增值税退回——经常/非经常？
民航基础建设基金返还——经常/非经常？
6.讨论：创投业务的非流动资产处置损益—经常/非？
案例A:投资公司经常性损益的认定
投资公司经常性损益的认定
案例B:2010年报中信证券对长期股权的出售收益——经常/非经常损益？
7.非经常性损益—2009年报分析
191家：作为扭亏为盈根据的非经常性损益项目
191家扭亏公司中扣非收净亏损的排名前10
非经常性损益对ST公司的影响
2009年度非经常性损益的构成情况
非经常性损益的延续性：近三年均靠非经常盈利公司（25家）
案例：收入操纵的九大陷阱
电影放映票房收入——总额确认VS净额确认
IPO否决案例：系统集成收入按完工%确认？
案例：产品与劳务收入的划分
收入确认问题（一）
收入确认问题（二）
收入确认问题（三）
收入确认问题（四）
案例：软件开发企业的舞弊（了无痕迹）
案例：房地产收入的舞弊（入住通知？）
案例：利用销售返利/折扣的舞弊
2010否决创业板IPO案例—持续盈利能力
2010否决主板/中小IPO案例—持续盈利能力

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