会计十大方案之资本性支出与收益性支出(doc 30页)

会计十大方案之资本性支出与收益性支出目录：
一、收入确认
二、资本性支出与收益性支出
三、资产减值
四、企业合并
五、合并报表
六、无形资产
七、或有事项
八、会计估计　
九、会计差错
十、关联交易

 

 

 

会计十大方案之资本性支出与收益性支出内容摘要：
二、资本性支出与收益性支出
    会计上将支出按受益期的不同，分为收益性支出和资本性支出，收益性支出直接进入当期损益，资本性支出形成长期资产，也就是俗称的“资本化”开支，尽管从理论上是从受益期限长同可以划分清楚，但实务中，仅从受益期限来划分资本性支出和收益性支出是不现实的，因为它还得服从“重要性”原则和“配比”原则及“稳健性”原则的修正，按照会计理论，如果没有对应可靠的收入配比，支出就要直接进入当期损益，这可能是研发支出、广告支出作为收益性支出的理论依据，但事实上，广告与研发费用具有滞后效应和长期效应，所以美国会计准则允许在一定条件下这两者也是可以资本化的，但这样一来就乱了，我们已分不清楚哪些广告和研发费用要资本化和哪些不需要，美国在线曾一度将广告费用作为“递延订户获取成本”，因此导致美国在线某年至某年虚盈实亏，SEC后来对此会计处理提出提出指控，由于美国在线将广告费用资本化导致以后年度推销稀释其利润的压力非常大，美国在线于是顺水推舟，在交了350万元罚款与SEC达成和解之后，一次性注销3.85亿元资本化的广告费用。但世通就没有那么幸运了，20亿美元的线路租赁费用资本化，尽管财务总监力劝审计委员会以计提巨额固定资产减值准备的方式将这20亿泡沫固定资产冲掉，但审计委员会仍然向SEC报告了这一情况，最终导致继安然之后美国证券市场又一惊天丑闻，当然笔者在此要特别指出的是，安然与世通的崩塌表面上是由会计丑闻直接导致，实际上崩塌根本原因是经营失败，如果一个企业经营很好至少资金流不断裂，会计丑闻是很难击倒他的，如施乐、百时美施贵宝等，迄今仍然是美国最好的公司的代表。
    美国上市公司除了在研发支出及广告支出作文章外，还在其它一些支出上作文章，如世通就是把线路成本资本化，世通的高管人员以“预付容量”为借口，要求分支机构将原已确认为经营费用的线路成本冲回，转至固定资产等资本支出账户，以此降低经营费用，调高经营利润，SEC和司法部已查实的这类造假金额高达38.52亿美元；而美国废物管理公司则把诸如维护、整修以及利息这些成本作为厂房设备转移到资产负债表中，然后把这些成本在长达40年的时期内折旧，拒绝冲销已经放弃了的或已经减值了的废物填埋地的开发成本，等等。各项会计程序的目的都是为了降低当期 的经营成本，从而增加当期的经营性收益。 具有讽刺意味的是，安然、世通、废物处理公司的审计师都是ADXZ（AA），最后都发现有一个共同规律是ADXZ不但从这些公司收取了巨额的审计费用，还收取了巨额的咨询费用。

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