企业资源及其配置：一种关于成本管理战略的认识 .pdf8

一、成本及其本质
（一）成本本质的一般理解
在会计研究领域，成本是一个发展变化最大的概念之一。财务会计学认为成本是取得资产的
代价，或是生产产品和提供劳务所发生的支出。这一认识目前普遍为人们所接受。管理会计学则
认为，成本是实现一定目标未来要付出或承担的价值牺牲，甚至包括在决策过程中可能要放弃相
应收益的代价。美国会计学会在《成本概念与标准》的报告中给出如下定义：成本是为了实现一
定的目的而付出（或可能要付出的）、用货币测定的价值牺牲。这一概念充分考虑了成本的内涵
与外延，概括内容相当广泛，且十分抽象，因为它不仅仅局限在某个具体的成本计算对象上，而
是扩展到企业生产经营目的上。它强调成本是在特定目标下将要付出的价值牺牲，并以此认识为
基础，重整企业的成本规程，为企业的成本控制服务。同时，提醒我们在设计成本计算程序或为
成本管理提供服务时，必须紧紧围绕着企业生产经营管理目的来展开。
我们注意到，这一定义给出的成本本质内涵是“价值牺牲”，无疑是正确的。但是，笔者觉
得这一说法过于抽象。价值是货币计量的结果和表现，此处的价值是货币计量什么事物的结果和
表现呢？我们认为不管这一事物是什么，它才是成本的本质。我们在企业成本管理中必须认清这
一事物，才能使成本管理变得具体，其方法的运用才会可靠有效。
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