会计研究动态文摘(doc 63页)

会计研究动态文摘目录：
一、 会计基本理论
二、 会计准则与制度
三、 成本管理会计
四、 公司理财
五、 ......

 

会计研究动态文摘内容摘要：
      财务会计概念框架是由美国FASB首创的。1976年12月，FASB发出的一份讨论备忘录中，首先正式提出了财务会计概念框架，至今为止，美国名义上有七份概念公告，其实只有六份发挥作用。美国FASB的概念公告总体上来说，内容详细充分而且相当严谨，存在许多独创性，值得我国学习，具体表现为：（1）明确提出财务报告的目标以及为达到这一目标必须提供的信息及其质量特征。在SFAC NO.1中将企业财务报告目标定位为向投资者提供评价未来现金流量前景的信息，为达到这一目标，公告提出了必须提供反映一个主体经济资源、义务、业主权益及其变动的信息和反映收益的信息。同时，该公告发展了财务会计，即财务报表被发展为财务报告。随后的SFAC NO.2提出了会计信息的总体质量特征就是决策有用性，具体来说主要有可比性、可理解性、重要性等；（2）第一次提出财务报表的十大要素，并分别对它们进行了定义。这一点主要体现在SFAC NO.3中，之所以要提出财务报表要素的目标就是为了计量，于是在SFAC NO.5中明确指出报表要素确认的几点标准。（3）发展了财务报告。在SFAC NO.1中提出了编制以财务报表为中心的，包括附注、附表、董事长报告等其他财务报告的财务报告。SFAC NO.5中，不但从整体上提出了一整套财务报告，还为个别财务报告应反映的内容及其所起的作用做了简单而明确的规定。（4）提出了几个重要的概念，并第一次提出了四项基本的确认标准。SFAC NO.5的另一个重要的贡献就是，区别了几个重要的概念——盈利、收益和全面收益。同时在确认方面提出可定义性、可计量性、相关性和可靠性四项基本的确认标准。
但是财务概念框架也存在许多不足之处，在某些方面存在不完整、内在不一致以及含糊不清的问题，所以仍无法对会计和报告问题的解决提供所有必须的工具。
      最后，该文有针对性的提出了一些建议。首先，应完善会计目标不完整的缺点，不能只重视决策有用性而忽视受托责任，所以在信息质量特征中，对于相关性与可靠性的关系应合理的权衡；其次，应将财务报表要素与账户体系有机地结合起来，毕竟账户体系是财务报表的基础，它们的信息是相互关联的；再次，在FASB概念公告中各要素之间的定义存在着矛盾，主要表现为资产、负债、所有者权益定义中以未来经济利益为核心，而收入、费用要素的定义中却不能体现这一点；最后，概念公告应该把财务报告的列报单独作为一个部分，否则整个概念框架不完整。

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