企业税务培训案例(doc 17)

内容简介： [案例]
某公司有关短期股权投资业务如下：
某公司于2000年2 月20日以银行存款购入村三公司股票10,000股作为短期投资，每股单价7.28元，另支付税费400元，投资成本为73,200元。
村三公司于2000年5月4日宣告于5月25日发放股利，每股分配0.1元的现金股利。
2000年6月30日，村三公司每股市价6元，该公司按单项投资计提短期投资跌价准备12,200元（73,200-1,000-10,000×6）。
2000年12月31日，每股市价上升至6.5元。该公司应冲回短期投资跌价准备5,000元。
2001年元月4日，该公司将桧三公司股票全部转让，取得转让收入8,8000元，转让过程中发生的税费200元。
村三公司所得税税率为15%,该公司所得税税率为33%，请确定纳税调整数。
[会计处理]
投资时：
DR：短期投资—股票（村三公司）  73,200
     CR：银行存款          73,200

被投资方宣告发放股利时：
        DR：应收股利—村三公司           1,000
             CR：短期投资—股票（村三公司）       1,000

[税务处理]
被投资方宣告发放的股利在期末时应差额补税。
应纳企业所得税额=1,000/（1-15%）×（33%-15%）
[解释]投资方与被投资方适用税率相同时，不需要差额补税。

[会计处理]
2000年6月30日计提跌价准备时：
         DR：投资收益—短期投资跌价准备       12,200
              CR：短期投资跌价准备—村三公司           12,200
[税务处理]
本期计提的短期投资跌价准备12,200元期末应作纳税调增。

[会计处理]
2000年12月31日跌价准备转回时：
         DR：短期投资跌价准备—村三公司       5,000
              CR：投资收益—短期投资跌价准备           5,000
[税务处理]
从全年看，本期计提的短期投资跌价准备为7,200元（12,200-5,000），期末应作纳税调增。
[会计处理]
2001年元月，将短期投资转让时：
         DR：银行存款                          87,800
              短期投资跌价准备—村三公司         7,200
              CR：短期投资—股票（村三公司）              72,200
                   投资收益—出售短期投资                  22,800

[税务处理]
税务上确认的股权转让所得=转让收入-计税成本-转让费用
                        =88,000-73,200-200
                        =14,600（元）
[解释]会计上股权转让所得为22,800元，由于该部分收益已包含在2001年会计利润总额之中，因此，
应调减应纳税所得额=22,800-14,600=8,200（元）

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