特殊项目的考虑、完成审计报告(doc 76页)

特殊项目的考虑、完成审计报告内容提要：
（1）拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。沟通关于错误与舞弊、重大错报风险的概念，以及相应的风险评估和应对程序。
（2）对与审计相关的内部控制采取的方案。沟通关于内部控制、控制测试、综合性方案、实质性方案等。
（3）重要性的概念但不宜涉及重要性的具体底线或金额。沟通关于重要性的含义、重要性判断时对数量和性质的考虑。
（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求；
（5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。
3.审计工作中发现的问题
（1）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法。主要指被审计单位选用的会计政策、作出的会计估计和财务报表披露等重要会计处理的质量和可接受性。
    如果认为某项重要的会计处理不恰当，注册会计师一般首先向管理层说明理由，并在必要时提请更正。如果未予更正，需要考虑该事项对本期和未来期间财务报表的影响，以及对审计报告的影响，并将这种影响告知治理层。收入举例。
（2）审计工作中遇到的重大困难。举例：管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力作出评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起的12个月（可参见对持续经营的审计）。
    上述困难构成了对审计范围的限制，致使注册会计师无法获得充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其重要程度和影响，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
（3）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要。注册会计师应当考虑与治理层讨论未能更正错报的原因及其影响，包括对未来财务报表可能产生的影响（收入确认的举例）。
    注册会计师可以就治理层未更正错报取得书面声明，但是这并不能减轻注册会计师对未更正错报的影响形成结论的责任，即注册会计师仍然必须根据该项错报的性质和金额，以及对财务报表整体的影响程度，独立的决定是否应当出具保留意见或是否定意见的审计报告。
（4）审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。
4.注册会计师的独立性
（1）会计师事务所及其成员按照法律法规和职业道德守则的规定保持了独立性作出的声明。这种声明有助于治理层了解注册会计师的独立性，明确注册会计师保持自身独立性的责任。
（2）注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项。如为被审计单位提供审计、非审计服务的收费总额。
（3）为消除对独立性的威胁或将其降低至可接受水平，已经采取的相关防护措施。包括从整体上维护措施和在承办具体审计业务时的维护措施。当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受的水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。

 

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