企业资产损失所得税前扣除鉴证业务指导意见(doc 39页)

摘要
 为了维护国家税收利益和纳税人的合法权益，进一步提高涉税鉴证业务的质量，切实维护国家税收利益和纳税人合法权益，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《注册税务师管理暂行办法》(国家税务总局第14号令)、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（国税发[2009]149号）、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（公告[2011]25号）、《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）以及其它相关税收法律、法规、政策的规定，制定本指导意见。
一、鉴证目标
　对企业资产损失所得税前扣除所有重大事项的合法性、合规性、准确性发表鉴证意见。
二、鉴证内容
对企业发生的资产损失进行鉴证，资产具体包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。
进行资产损失鉴证时，应当执行下列程序：
1、评价被鉴证人资产内部管理制度是否完善；
2、获取或编制资产损失明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；
3、确认资产损失是否存在，是否为被鉴证人所有；
4、关注损失的资产所处状态；
5、区分资产损失类型，取得合法、充分证据材料；
6、审核资产损失的会计处理 ；
7、确认资产损失税前扣除的金额。
三、鉴证要点
（一）现金损失
1、调查货币资金内部控制管理制度。
（1）了解管理层对于推行严格的货币资金内部控制制度的态度及措施；
（2）了解是否建立有严格的货币资金业务的岗位责任制，不相容岗位是否做到完全分离；
（3）了解货币资金业务是否建立有严格的授权审批制度，是否严格按照规定程序（如支付申请、支付审批、支付复核、办理支付）办理货币资金业务；
（4）了解是否建立了完善的货币资金损失管理的监督控制制度，是否及时进行了相关货币资金损失的处理及实施了恰当的补救措施。
2、区分企业现金被盗抢、清查出的现金短缺、金融企业发生的ATM短款、企业管理等现金损失的具体情形。
3、准确确认现金损失税前扣除的金额。计算企业清查出的现金短缺金额，并扣除责任人赔偿后的余额，确认现金损失税前扣除的具体金额。
（二）银行存款损失

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