试谈商业银行财会监督六大着力点(doc 14页)

试谈商业银行财会监督六大着力点内容提要：
一段时间以来有关上市公司的问题时有耳闻并不是上市公司一定比非上市公司问题多只是公众对上市公司的关心程度更强而商业银行相对工商企业曝光频率低但一经披露其金额之大问题之低级令人瞠目仅媒体披露审计署、银监会对银行检查报告已略见一斑痛定思痛追根溯源问题并不完全归咎于公司治理结构甚至企业所有制其中存在监督跟不上发展力度监督与业务附和力不强往往等审计署事后发现监督部门处理时才介入业务部门相互监督又各有所虑并彼此相肘从而使监督效能下降要寻找一种始终和业务附和在一起的监督力量那只有会计监督　　前不久银监会召集五大银行开会并作出具体工作部署一是坚决查处违法违规案件遏制住重大案件发生；二是提高认识、统一思想、转变观念确保银行稳健运行；三是严格执行各项规章制度加强重要岗位人员和重点业务管理；四是进一步完善内控制度提升管理技术手段和系统支持切实防范各类风险；五是开展有针对性检查；六是加强领导充分发挥分支行机构经营管理职能作用笔者建议再增加一条强化财会监督它的关口往往在审计（稽核）关口之前财会人员扮演着局内和局外双重角色财会工作监督作用发挥的好与不好直接影响以上六条措施实施的效率和效果银行是金融中介机构从事信用经济活动在经济生活中对两类个人和机构间起连接作用一是资金有短缺需借入二是资金有富裕而借出就商业银行而言存入资金就一定要按期保证提取并给付利息而借出贷款是否按期归还直接影响着银行收益甚至生存贷款是本收息是利本之不在利之焉存有人说工业企业核算技术比较成熟银行业清算技术比较成熟而在财会监督上有许多方法可以借鉴工业企业对业务核算的监督体系在成本管理上的复杂性体现在从厂、部、车间到班级人人有指标而在产品上的复杂性体现在工厂用工作令全面核算几百上千个产品的料、工、费并不费力对产品的不同状态使用不同的产品成本核算来结转用不同的盘点方法来分配成本费用对上千种不同的采购费用和价格的材料、原配件进行材料采购差异分配而银行完全可以从核算角度对对公、对私的存、贷款资金的流动轨迹进行合理分配核算到前、中、后台的成本中去分配到每一笔放款业务中来进行监督一、加强资本核算实现对贷款经济规模的监控从银行经济资本监督来看新老巴塞尔协议都提出银行要有最低的资本充足率的要求以保证银行有足够的风险抵抗能力而经济资本是指银行组合计算总风险是风险分散后在全局整体层面的一种特殊的风险资本是风险金字塔的最顶层是银行偿付能力和生存能力的风险度量各种风险在资本上的控制如投资、贷款和非信贷包括了经常损失平均损失非预期损失和异常损失前者由协议和监管当局监督后者由财会部门和投资管理部门一起制订每一个时期能承受的最高限额来分配给前台和中台的风险管理部门在同样的贷款规模下要调整风险资本权重和结构反之在同样的资本条件下发挥固定成本营运杠杆做大规模使边际费用下降在风险资产内部难以调整的情况下通过使资产出售证券化以及在资本项目上发股发债（券）债转股来保证规模在有利的收购机会出现时实施战略兼并的同时增加了银行的净资产和总资产在增加了银行规模的同时保证了经济资本二、加强财会成果核算实现对风险度量的监控为什么要从成果核算的角度来度量风险因为银行的利润是建立在应收利息本金的分析和判断上的是以科学拨备作为基础的因此财会部门一定要依据业务部门的一些专门的分析方法如贷款的客户分析甚至经验数据但财会部门应学会从实际结果判断业务部门给的前提和分析是否要更改；判断业务部门编制赢利的经验能力程序及资料的时间间隔；判断实际结果和预期是否一致对于风险量度的精度着重把握两点一是拨备准备的充足性加强信贷资产与非信贷资产准备的监督人民银行的拨备指引和银行逐笔拨备是否相符是财会监管的一个重要内容因而要把风险管理部门的每笔拨备和财会部门的历史数据加以对比分析二是资产负债实质与形式的一致性财会监督如何实施专门部门在风险监督上的作用并扩大其基础作用银行贷款（或承诺）有放贷、承续、还贷这三个环节放贷环节中财会部门要监督检查前台放款申请部门和中台授信部门的审查此外还要检查资金部门申请人和负责审批人是否分离是否按章办事在承贷期间要求坚持检查被贷单位的贷款使用情况抵押物情况的变化（账实一致）在还贷环节中要监督应收利息和贷款额防止一方面收不到贷款另一方面又向同类单位发放贷款（承诺）

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