合并财务报表(PPT 144页)

主要内容
第12章 合并财务报表（中）——调整与抵销
第一节  内部股权投资的合并会计处理——同一控制下的控股合并
一、控股权取得日
（一）长期股权投资的初始计量
（二）合并日的合并报表
二、 合并后第一年
调整母公司报表
三、以后的合并期
2.调整母公司报表
【例6-3】合并后第二年
第二节 内部股权投资及其合并会计处理——非同一控制下的控股合并
（一）长期股权投资的初始计量：合并成本
（二）控股权取得日的合并报表
二、控股权取得日后第一年
1.调整子公司报表
【例6-5】
2.调整P公司报表
3.内部股权投资与子公司股东权益的抵销
4.内部投资收益与子公司利润分配的抵销
三、控股权取得日后第二年
第三节  内部交易的抵消
一、内部存货交易的抵销
（一）购入当期全部对外出售
（二）购入当期全部未对外出售
1.内部售价等于成本——未产生内部损益
（1） 20X2年（内部购货当期）
（2） 20X3年（持有期间）
（3） 20X4年（外售期间）
2.内部售价高于成本——产生内部未实现利润
（1）可变现净值＞内部售价＞成本
20X2年（内部购货当期）的抵销
20X2年工作底稿
20X3年（外售期间）的抵销
20X3年工作底稿
（2）内部售价＞可变现净值＞成本
存货跌价准备差异分析
递延所得税资产差异分析
20X7年抵销分录
20X8年抵销分录
（3）内部售价＞成本＞可变现净值
3.内部售价低于成本——产生内部亏损
（2）成本＞可变现净值＞内部售价
递延所得税负债差异分析
（3）成本＞内部售价＞可变现净值
（三）购入当期部分对外销售，部分未对外出售
二、固定资产内部交易的抵销
（一）存货到固定资产
2.内部售价大于成本
1）内部交易当期
【例】内部交易当期
2）持有期间的抵销   
【例】
3）处置、报废当期的抵销
【例】使用期满报废处置的当期
【例】提前报废处置的当期
（2）内部售价大于成本且固定资产已减值
例7－11：20X7年差异分析
续例7-11：20X7年抵销分录
续例7－11：20X8年差异分析
续例7-11：20X8年抵销分录
3.内部售价低于销售成本，固定资产已减值
例7－12：20X7年差异分析
续例7-12：20X7年抵销分录
续例7－12：20X8年差异分析
续例7-12：20X8年抵销分录
（二）固定资产到固定资产交易的抵消
2. 20X3年
（三）固定资产到存货交易的抵消
三、无形资产内部交易的抵消
第四节 内部债权、债务的抵消
一、不计息也未提取减值准备的内部债权抵销
二、不计息但提取减值准备的内部债权抵销
三、计息且提取减值准备的内部债权抵销
（一）内部债券投资与应付内部债券余额的抵销
（二）内部债券利息收益与利息费用的抵销
（三）内部债券投资减值准备的抵销
（四）所得税的抵销
2000年抵销分录
2001年抵销分录
2002年抵销分录
2003年抵销分录
2004年抵销分录
第五节   综合实例
内部交易资料
（一）A公司长期股权投资核算
（二）编制合并报表
X1年合并工作底稿
3.编制调整分录，并过入工作底稿
（2）调整A公司报表
4.编制抵销分录，并过入工作底稿
（2）内部投资收益的抵销
（3）内部应收账款的抵销
（4）内部存货交易的抵销
（5）内部固定资产交易的抵销
5.计算合并数并编制合并报表
综合实例——第二期
2.调整A公司报表
3.内部股权投资的抵销
4.内部投资收益的抵销
5.内部应收、应付账款的抵销
6.内部存货交易的抵销
7.内部固定资产交易的抵销

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