纳税人权利保障问题研究(PDF 41页)

内容摘要
引 言
现代社会是权利的时代，在以人民利益为出发点和落脚点的我国，公民权利的保障
是建设法治社会的内在要求，实现公民权利才能充分保障国家利益的实现，因此，权利
保障、尊重和保障人权等问题早已成为当今社会的热点问题，引起广泛关注。法国有句
谚语：人生唯有死亡和税收不可避免。可见税收在人们生活中的重要性。税收乃庶政之
母，国家财政的大部分收入来源于税收，我国也始终坚持着“取之于民，用之于民”的
税收原则。然而，对于关系国计民生的税收行为，在法律规定上却存在着大量的缺失，
作为国家根本法的《宪法》中仅规定了纳税人的义务，而对权利只字未提。现代意义上
的法律，如德国著名法学家拉德布鲁赫所说，“在法律领域中，一个人的义务总是以他
人的权利为缘由。权利概念，而不是义务概念，是法律思想的起点。"①同时，对于纳
税人而言，深受中国传统社会思想的影响，大多数公民义务本位观念严重，缺乏权利意
识，权利本位观念淡薄，对于行政机关而言，权力观念依然严重，为纳税人服务意识尚
未真正形成，由于纳税人和行政机关地位的不对等使得纳税人维权存在诸多阻碍，这些
都直接影响着纳税人权利保障的实现。鉴于此，笔者研究纳税人权利保障问题，以期为
纳税人权利保障的实现尽一点力量。
二、研究概况
发达国家对纳税人权利保障问题的研究已经达到较高水平。在英美法系国家，多以
纳税人权利法案的形式加以明确。例如，作为英美法系代表的美国十分重视纳税人权利
保障，既有1988年制定的《纳税人权利法案》，又在《国内收入法典》中予以修正进
行详尽规定。同时，美国国内收入局(IRS)发给每个纳税人的宣传手册《作为纳税人
你所享有的权利》详细列举、说明了纳税人在税收事务中享有的各项权利，充分体现了
对纳税人权利的宣传和普及。20世纪80年代，加拿大、英国分别通过了《纳税人权利
宣言》、《纳税人权利宪章》等纲领性文献以保障纳税人权利。在大陆法系国家，日本
对纳税人权利保障的研究和规定亦一直处于国际领先位置。日本著名税法学家、“现代
税法学”的创始人北野弘久教授对现代税法进行了深入的研究和探讨，他曾指出，税法
在本质上应当表现为在税收的征收和使用的立法阶段、执法阶段和司法阶段保障纳税者
权益的“权利之法"。 国际组织也十分重视纳税人权利的保障，经济合作与发展组织
(oEcD)为其成员国制定了《纳税人宣言》范本，规定了纳税人的基本权利；2000年9
月，国际财政协会全球会议举办了有关纳税人权利保障的专题研讨会，其目标之一是制
定一个纳税人法律保护的国际最低标准，专家们还建议制定《纳税人权利国际公约》。
可见，近年来，世界各国均日益重视纳税人权利保障问题的探讨，并取得了一定的成效。
与此同时，我国纳税人权利保障存在诸多问题，学者对此问题的探究一直没有间断，相
关著作论述较多，多角度研究各有侧重，刘剑文主编的《纳税主体法理研究》，侧重从
纳税主体法律地位以及纳税主体的权利保障角度出发，站在主体的立场阐释我国纳税人
权利保障问题。甘功仁在《纳税人权利专论》中从建立健全纳税人服务体系的角度分析
了税务机关作为税务执法部门在保障纳税人权益方面起着重要作用。笔者正是基于此，
从纳税主体以及征税机关两个层面研究纳税人权利保障问题。

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