合并财务报表的审计关注(PPT 133页)

主要内容
一、合并财务报表审计流程
二、合并报表关键审计领域
三、合并报表热点问题讨论

 

 

合并财务报告的供应链分析——影响财务报告质量的因素
财务报表审计质量的整合框架
会计、审计准则和内控规范
合并财务报表审计计划流程
概念：企业合并与合并财务报表
合并财务报表的编制情形
合并财务报表 ---理论基础
实体理论下合并报表股东权益的构成
合并财务报表 --- 需要编制合并财务报表的情形
合并财务报表--- 合并范围
合并财务报表-- 合并范围
合并财务报表---5大步骤
案例：低于50%股权是否控制被投资单位？
长期股权投资——控制（确定合并范围）--- 例一
长期股权投资——控制--- 例二
长期股权投资——控制--- 例三
长期股权投资——控制--- 例四
长期股权投资——控制--- 例五
长期股权投资——控制--- 例六  2010上市公司年报分析
案例7—以承包经营方式控制或不控制（2009年报）
合并财务报表---合并报表编制需要的资料
合并财务报表---主要合并调整
合并财务报表---抵消相对账户对应表
案例：合并财务报表审计
检查合并工作底稿
合并财务报表编制——合并抵消分录
现金流量表项目的抵消
合并财务报表 ---递延所得税的影响
合并财务报表 ---专项储备/各种风险准备
合并财务报表 ---勾稽关系验证
合并财务报表--- 子公司资不抵债（超额亏损）
合并财务报表---母公司购买少数股权
合并财务报表---部分处置对子公司投资
合并财务报表---非货币资产出资
合并财务报表---分步合并【具体见后面案例】
合并财务报表---处置投资而丧失控制权【具体见后面案例】
合并财务报表---报告期内处置子公司
合并财务报表---与合营、联营企业交易
合并财务报表---交叉持股
合并财务报表---新旧衔接
外部审计关注要点——风险导向审核
风险导向审核树
不同情形下的合并财务报表的审计关注
（一）同一控制下的企业合并（权益结合法）
同一控制下的企业合并问题
证监会审核案例：同一夫妇分别控制，是否为“同一控制”？
案例：通过同一控制企业合并和其他方式 取得100%股权
同一控制合并案例：中国股市的5大IPO“人造美女”
 实务案例
相关规定
我们理解
我们的理解
（二）非同一控制下的正向购买（购买法）
会计新规-解释4号（2010-10）
 IASB企业合并准则（2008）的主要修订
 IFRS企业并购会计变更的理论基础
 (1) 主体观的应用
 (2)会计处理界线的跨越
 案例：分步合并
 案例：涉及重新计量现有权益的交易
 总结：解释4号对分步合并的处理变化
 案例：丧失控制权但保留一项金融资产
 案例：涉及重新计量保留权益的交易
 总结：丧失控制权下剩余股权的处理变化
3、非同一控制下的反向购买（购买法）
4、特殊的反向购买（全面覆盖法）
案例：不构成业务的反向收购合并案例
反向购买：商誉 VS 资本公积
案例：ST张铜——合并结果
5、其他：同一控制下无偿划拨的合并财务报表处理
问题iii
总结：无偿划拨的处理原则

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