合并财务报表编制方法培训(ppt 223页)

一、长期投资的初始计量
二、长期投资的后续计量
三、长期股权投资核算方法的转换
四、长期股权投资的处置
五、长期股权投资的减值
六、新旧准则衔接规定
七、长期投资核算方法的改变对母公司分红的影响
合并财务报表编制涉及的会计准则
企业会计准则第2号－长期股权投资
主要内容：
同一控制下企业合并中形成的长期股权投资案例
（二） 非同一控制下企业合并中形成的长期股权投资成本的确定
非同一控制下企业合并中形成的长期股权投资--以固定资产换取股权的案例
（三）以其他方式获得的长期股权投资初始成本的确认引入了公允价值概念
非同一控制下通过非货币性资产交换取得长期股权投资的案例
通过非货币性资产交换取得股权，实现非同一控制企业合并案例
注意
通过非货币性资产交换取得股权的案例：
 二、长期投资的后续计量
（二）成本法与权益法的相关会计处理
成本法下应收股利、利润的处理
成本法下应收股利、利润的处理案例
权益法核算会计处理案例
权益法核算会计处理案例【例题2-6】
b.  会计政策、会计期间不同对被投资单位净利润的影响等，其差额作为投资损益处理。
权益法核算会计处理
（5）企业会计准则讲解对权益法下被投资单位宣告分派现金股利或利润的处理规定如下：
（一）成本法—权益法
1、持股比率增加
成本法转为权益法持股比率上升案例
成本法转为权益法持股比率上升案例
2.持股比率下降：由控制变为重大影响，采用追溯调整的方法
（二）权益法→成本法
2、权益法—成本法
长期股权投资减值案例
（三）首次执行日，企业原确认的股权分置流通权余额的处理
（四）上市公司执行新会计准则备忘录
（五）上市公司执行新会计准则备忘录
（4）在首次执行日母公司收到子公司分利的处理
主要内容
一、企业合并界定
二、企业合并的类型
三、企业合并中发生的相关费用的处理
四、同一控制下企业合并的处理
1、同一控制下的控股合并
（2）合并日财务报表的编制（同一控制下）
2.同一控制下的吸收合并
以支付现金、非现金资产方式吸收合并
五、非同一控制下的企业合并
（二）确定购买方：　　　实质为确定控制方
（二）确定购买方
（三）确定购买日
企业控制权的转移应同时满足上述五个条件，但需注意(举例)：
2、分步实现企业合并购买日的确定
（四）企业合并成本
5、商誉的处理
六、非同一控制下企业合并的报表编制
2、非同一控制下企业合并当期期末报表编制
2、合并当期期末合并报表的编制
七、非同一控制下企业合并案例两种情况:一次交易完成合并,多次交易完成合并。
1．一次交易完成合并的案例   【例20-5】
2．多次交易完成合并的案例
八、购买子公司少数股权的处理（第一批专家工作意见）
购买子公司少数股权的案例
九、企业合并的新旧衔接
（二）企业会计准则实施问题专家工作组意见
1、无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的案例：
【例题20-8】(续)
（三）上市公司执行新会计准则备忘录
企业会计准则第33号--财务报表合并
一、合并范围的确定
与控制定义相关的判断案例
(二)常见的企业管理形式及控制权的判断案例
(二)常见的企业管理形式及控制权的判断：
(三)控制标准的具体应用：
举例2：
3.确定是否形成控制时，要考虑潜在的表决权
4、潜在表决权判断实例：
5、不应纳入母公司合并财务报表范围的子公司
6、仍应纳入母公司合并财务报表合并范围的子公司
二、合并财务报表的编制程序
三、合并资产负债表、合并利润表调整分录及抵销项目
（一）编制权益法调整分录
三、合并资产负债表、合并利润表调整分录及抵销项目（二）抵消分录
三、合并资产负债表、合并利润表抵销项目
3、内部债权与债务项目的抵销
【例题33-1】（续）
4.其他债权与债务的抵销
5、存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销
6、购买集团内部企业商品作为固定资产资产使用期间的抵销处理
（3）提前清理及正常清理
【例题33-6】(续)
【例题33-8】
五、合并现金流量表的编制及应抵销的项目
五、合并现金流量表的编制及抵销项目
现金流量抵销案例（追加投资）
现金流量抵销案例（分配股利）
现金流量抵销项目
现金流量抵销案例（内部销售）
 六、合并所有者权益变动表的编制
七、合并资产负债表、合并利润表、合并权益变动表报表项目的变化
八、报告期内增加或处置子公司合并报表的编制 
(一)合并范围变动内部销售的抵销处理：
（二）合并范围变动现金流量表的抵销处理：
2、出售子公司的情况
合并范围变动现金流量表的抵销处理
九、境外经营财务报表的折算与合并
（二）合并境外经营子公司
境外经营财务报表的折算与合并案例
十、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映
十一.合并财务报表新旧准则衔接
（二）上市公司执行新会计准则备忘录
3、财务报表合并范围的问题
4、关于对资不抵债子公司的核算
总结与提示：
十二、实物中存在的以零资产收购资不抵债子公司情况的处理
十三、合并财务报表编制综合案例
简单归纳:
合并报表审核简单归纳:
合并报表审核简单归纳
十四、以成本法编制合并财务报表
【例题33-16】

..............................