合并会计报表理论概述(ppt 92页)

一、合并财务报表的概念
二、合并报表理论
三、合并程序
四、合并报表的抵销分录
1.  母公司(业主权)理论
2.  实体(集团整体,主体)理论
3.所有权理论
三、合并程序
四、合并报表的抵销分录
（一）投资与受资的抵销
2、子公司为非全资子公司
例题2：
（二）.  母公司投资收益与子公司利润分配的抵销
2、如何抵销
一般抵销会计分录为：
例题3：
（三）集团内部债权性投资的抵销
（四）、集团内部交易事项的抵销
1、内部债权与债务项目的抵销处理。
  （1）内部应收帐款、坏帐准备的抵销处理
（2） 内部应收票据与应付票据的抵销
B、连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理
分三步进行：
（2）  连续期间的抵销(08年为第二期)
连续期间的抵销(09年为第三期)
（3）  内部预收帐款与预付帐款的抵销
（4）内部其他应收帐款与其他应付帐款的抵销
２、内部销售收入及存货中未实现内部销售利润的抵销处理
1、存货跌价准备抵销的一般情形(当期)
2、存货跌价准备抵销对以后各期的影响
3.  内部固定资产交易的抵销处理
3.  内部固定资产交易的抵销处理（第一类型）
在以后会计期间：
内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理：
3.  内部固定资产交易的抵销处理（第二类型）
该固定资产当期少计提折旧额的抵销：
4、内部无形资产交易的抵销处理
（六）合并现金流量表
（七）合并所有者权益变动表
合并资产负债表特点：
合并利润表和利润分配表特点：
合并现金流量表特点：
合并所有者权益变动表 特点：
附注

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