财务会计的业务题(doc 13页)

财务会计的业务题内容提要：
A公司为B公司的母公司。A公司将其生产的机器出售给其子公司B公司，B公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，其折旧年限为5年，采用直线法计提折旧。A公司该机器的售价为40000元，成本为30000元。假设第一年年末、第二年年末该机器的科受贿金额分别为30000元、21500元。要求：编制第一年（固定资产内部交易当期）及第二年合并抵销分录。
解：（1）在固定资产交易的当期，编制抵销分录：借：营业收入   40000   贷：营业成本   30000   固定资产---原价  10000
交易当期就末实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：借：固定资产---累计折旧  2000  贷：管理费用    2000
第一年年末B公司该固定资产的账面价值=40000-8000=32000元第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值=30000-6000=24000元
由于该固定资产可收回金额低于B公司固定资产账面价值2000元，B公司在个别财务报表中计提了2000元的固定资产减值准备，但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵销，编制抵销分录时：借：固定资产---减值准备      2000   贷：资产减值损失     2000
（2）第二年编制合并财务报表是，①将固定资产原价中包含的末实现内部销售利润予以抵销：借：未分配利润---年初    10000   贷：固定资产---原价   10000
②将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产----累计折旧     2000   贷：未分配利润---年初     2000
③将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵销：借：固定资产----减值准备       2000  贷：未分配利润---年初      2000
④将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：第二年年末B公司该项机器计提的固定资产折旧=（固定资产原值-累计折旧-期初固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（40000-8000-2000）/4=7500（元）
第二年年末从集团角度抵销未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧=（抵销未实现销售利润后固定资产原值-期初抵销后累计折旧-集团计提的固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（30000-6000）4=6000（元）
第二年该固定资产多计提的折旧为1500（7500-6000）元，编制抵销分录时：借：固定资产—累计折旧   1500    贷：管理费用           1500
⑤将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销：第二年年末B公司该固定资产的账面价值=（40000-8000-2000-7500）=22500（元）
由于第二年年末B公司固定资产的可收回金额低于其账面价值1000元，B公司补提固定资产减值准备1000元。
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