“免、抵、退”税基本会计处理方法讲解(doc 22页)

“免、抵、退”税基本会计处理方法讲解内容提要：
　　"免、抵、退"税设计精巧，原理挺简单，但加上进料加工（还要考虑购进法与实耗法）、单证是否齐全（纸质单证、电子数据）、征退税率差（不仅有差，差的大小还不稳定）、特准退税（有的需要参与"免、抵、退"税计算）、年终清算（2004年终清算采用不完全滚动法有所进步，据悉国家税务总局正在研究彻底取消年终清算）就变得异常复杂，随之而来的账务处理更让很多企业摸不着头脑，全国各地税务机关的不同理解也让企业左右为难，不知如何是好。本文根据企业财务制度规定，结合出口退税电子化管理要求，提出了"免、抵、退"税相关会计处理方法，与大家共同探讨，共同解开这团乱麻，使企业在有效规避税收风险的同时，用好用足国家税收政策。
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　"免、抵、退"税会计处理探讨之四（未按规定时间取得出口单证补税的会计处理）
　　生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体会计处理如下：
　　（一）本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。
　　冲减出口销售收入，增加内销销售收入。
　　借：主营业务收入--出口收入
　　贷：主营业务收入--内销收入
　　按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。
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　例3：若该企业2005年3月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联）10万美元，2005年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2004年12月出口货物的运保费8万美元，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2005年1月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为6万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：
　　（1）根据实现的出口销售收入：800,000×8.27＝6,616,000
　　借：应收账款--XX公司（美元） 6,616,000
　　贷：主营业务收入--外销收入 6,616,000
　　（2）根据实现的内销销售收入：
　　借：应收账款--XX公司（人民币） 2,340,000
　　贷：主营业务收入--内销收入 2,000,000
　　应交税金--应交增值税（销项税额） 340,000
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