税务代理审核要点(DOC 68页)

主营业务收入的审核要点

1、评价收入的内控制度是否存在和有效、并一贯遵守。
2、将本年度各类收入与总账和明细账及有关的申报表核对。
3、核实纳税人收入是否存在漏记、隐瞒或虚记的行为。
4、初步评价增值税、消费税、营业税、资源税税目税率适用的准确性。
5、验证应税收入在不同税目之间、应税与减免税项目之间是否准确划分，是否存在高税率的收入记入低税率的收入情况。
6、审查“物物交换”交易、增值税视同销售货物行为是否按销售进行处理。
7、审查收入的确认是否正确。收入的确认依产品销售或提供服务方式和货款结算方式，按以下几种情况分类确认：
（1）采用直接收款销售方式时：结合货币资金、应收账款、存货项目的检查，审查是否在货款收到、或将发票账单和提货单交付买方当天作收入处理。应注意有无将当年收入转入下年入账，或者虚记收入的现象；
（2）采用预收账款销售方式时：结合预收账款、存货项目的检查，审查货物发出当天是否作收入处理。应注意是否存在未及时结转收入或虚增收入等现象；
（3）采用托收承付结算方式时：结合货币资金、应收账款、存货项目的检查，审查是否在发货并办妥托收手续当天作收入处理；
（4）采用委托其他单位代销商品、产品等方式时：结合存货、应收账款、银行存款项目的检查，审查是否在收到代销单位代销清单当天作收入处理；
（5）采用赊销和分期收款结算方式时：审查是否按合同约定的收款日期作收入处理；
（6）长期工程合同跨期时：审查是否按完工进度或者完成工作量作收入处理；
（7）委托外贸代理出口时：审查是否以收到外贸企业代办的运单和银行交款凭证时作收入处理；
（8）审查企业从购货方取得的价外补贴收入是否按规定入账。
（9）确认销售退回、折扣与折让的正确性。
（10）审查销售退回的原因是否合理，销售退回的产品是否已验收入库，并登记入账，是否有税务机关开具的退货证明，有无借销售退回虚减收入的情况；
8、重点审查给予关联企业的销售折扣与折让是否合理，有无利用折让和折扣而转利于关联单位等情况。
9、截止性测试：检查决算日前后若干日的出库单（或销售发票），观察截至决算日止销售收入记录有否跨年度的现象。
10、企业取得的会员制会籍收入如何确认收入问题
企业一次性取得的会员制会籍入会费，在确认收入时可视如下两种情况处理：（1）如果一次性取得的入会费，仅是入会者为了获取会员资格而支付的，会员在接受企业其他商品或服务时，需另行交纳相关费用的，则在一次性收取入会费的当期计入收入总额；
（2）如果一次性取得的入会费，不仅是为了获取会员资格，还包括为将来接受企业的商品或服务而预先支付的订购费用，或包括接受公司以低于非会员价格提供的商品或服务，则按企业与入会者协议的受益期间分摊确认收入，为了便于计算，若受益期间超过30年的（含受益期为终身制的），按30年分摊确认收入。

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