会计信息欺诈经验分析及识别模型.pdf18

摘要
会计信息欺诈是指明显违背会计准则及有关法律规章对会计信息进行篡改或虚构的行
为，它与通常所说的盈余管理同属利润操纵行为，但在对会计信息的扭曲程度、对投资者的
危害性以及违法、违规性质的严重性方面，会计信息欺诈远甚于盈余管理。
本文立足于对国内41 家被公开处罚的会计欺诈上市公司的经验分析，结合国外会计欺
诈案例，揭示了以会计利润和现金流为目标的常见操纵手法，从定性角度介绍了识别会计欺
诈的主要途径；并运用单因素方差分析模型构建了针对营业利润操纵的识别模型，该模型对
会计欺诈公司和正常公司的识别率分别为80%、93%。
引言
从深圳原野、琼民源到蓝田股份、银广夏，自1991 年以来，中国证券市场有41 家上市
公司因财务信息虚假陈述遭受证监会行政处罚，但这应只是会计欺诈的冰山一角，而有更多
的上市公司处于被证监会立案调查阶段而尚未完全浮出水面。2001 年财政部对16 所国内会
计师事务所出具的32 份审计报告的调查显示，14 家会计师事务所出具了23 份严重失实的
审计报告，造成虚假财务会计信息达71.43 亿元。而即使是在审计失实的泛滥前提下，从
1996 年第一批独立审计准则施行起，上市公司被出具非标准审计意见的审计报告比率仍逐
年增长，自1996 年的9.06%增长至2001 年的18.2%。
被誉为现代公司治理结构经典的美国上市
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