筹资与投资循环审计(ppt 78页)

第十章筹资与投资循环审计
主要内容
一、筹资与投资循环概述
（一）筹资循环
（二）投资循环流
二、筹资与投资循环主要业务活动
（一）筹资所涉及的主要业务活动
（二）投资所涉及的主要业务活动
三、筹资和投资涉及的主要凭证和会计记录
（一）筹资涉及的主要凭证和会计记录
（二）投资涉及的凭证和会计记录
（二）投资所涉及的主要业务活动
 三、筹资循环的内部控制及其测试
（一）筹资活动的内部控制目标
（二）筹资活动的关键内部控制
（三）筹资活动的内部控制测试
案例
（四）分析评价筹资活动内部控制
四、投资活动的内部控制及其测试
（一）投资活动的内部控制目标
（二）投资活动的关键内部控制
（三）投资活动的内部控制测试
案例：投资内控要点
二、短期借款的实质性测试
三、长期借款的实质性测试
项目三  长短期借款审计工作底稿的编制
项目四  应付债券审计
二、应付债券的实质性程序
三、应付债券审计工作底稿
四、长期应付款的实质性测试
案例:安然事件
项目五 实收资本（股本）审计
一、实收资本（股本）的审计目标
（一）资产负债表中列示的实收资本（股本）是否存在。
（二）所有应当列示的实收资本（股本）是否均已列示。
（三）实收资本（股本）是否以恰当的金额包括在财务报表中。
（四）实收资本（股本）是否已按照《企业会计准则》的规定在财务报表中作出恰当列报。
二、实收资本（股本）的实质性程序
实收资本（股本）的实质性程序一般包括以下程序：
（一）获取或编制实收资本（股本）明细表。
（二）审阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关股本（实收资本）的规定。
（三） 检查实收资本（或股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，会计处理是否正确，注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核实，作恰当处理。
（四）检查验资额是否已经中国注册会计师验证，已验资者，应查阅验资报告。
（五）查阅公司工商登记情况。审计人员向客户索要公司最新的营业执照。
（六）检查以外币出资的，检查其实收资本折算汇率是否符合规定，折算差额的会计处理是否正确。
（七）检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定。
（八）检查实收资本（股本）是否已按照《企业会计准则》的规定在财务报表中作出恰当列报。
股本和实收资本的实质性测试程序的注意事项
三、实收资本（股本）的审计工作底稿的编制
       实收资本（股本）审计工作底稿主要包括“实收资本（股本）审计程序表”和“实收资本（股本）审定表”。下面以案例说明以上审计工作底稿的编制。
例8-4】审计人员张三和李四对光华公司“实收资本（股本）”进行审计，情况如下：
        光华公司资产负债表“实收资本（股本）”项目列示余额120 000 000元（年初数100 000 000元），本期增加20 000 000元，系根据2009年3月5日股东大会决议，每10股送2股所形成的本期实收资本（股本）的增加。
       审阅相关的凭证和相关部门批准的增资文件及某会计师事务所的验资报告，均未发现不符情况。
编制相关审计底稿 。
表6 实收资本（股本）审定表
三、资本公积审计工作底稿的编制
       资本公积审计工作底稿主要包括“资本公积审计程序表”和“资本公积审定表”。下面以案例说明以上审计工作底稿的编制。
【例8-4】审计人员张三和李四对光华公司“资本公积”进行审计，情况如下：
       光华公司资产负债表“资本公积”项目列示金额为201 000 000元，经核对明细分类账和总账，与报表数相符。但审计过程中发现：本年度接受某公司非现金资产捐赠，发票价值为1 000 000元，光华公司按发票价值直接确认了“资本公积“的增加，没有扣除未来应交税费计入“资本公积”。
编制相关审计底稿 。
表7 资本公积审计程序表
项目七  管理费用审计
一、管理费用的审计目标
（一）利润表中列示的管理费用是否存在，且与被审计单位有关。
（二）所有应当列示的管理费用是否均已列示。
（三）与管理费用有关的金额及其他数据是否已恰当列示。
（四）管理费用是否已列示于正确的会计期间。
（五）管理费用是否已列示于恰当的账户。
（六）管理费用是否已按照《企业会计准则》的规定在财务报表中作出恰当列报。
二、管理费用的实质性程序
管理费用的实质性程序一般包括以下程序：
    （一） 获取或编制管理费用明细表，复核加计，并与报表数、总账和明细账核对相符。
   （二）检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围。
    （三）将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份管理费用，对重大波动和异常情况的项目应查明原因，作适当处理。
   （四）选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证。
  
    （五）将管理费用中的工资、福利费、折旧费及无形资产、长期待摊费用、其他长期资产的摊销额、存货跌价准备、坏账准备等项目与各项有关账户的贷方发生额进行交叉稽核，并作出相应记录；对存货跌价准备和超过税法规定限额的坏账准备进行纳税调整。
     （六）审阅下期期初的管理费用明细账，检查管理费用各明细项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，作必要调整。
     （七）验明管理费用的披露是否恰当。
三、管理费用的审计工作底稿
       管理费用审计工作底稿主要包括“管理费用审计程序表”和“管理费用审定表”。下面以案例说明以上审计工作底稿的编制。
【例8-5】审计人员张三和李四对光华公司“管理费用”进行审计，情况如下：
        光华公司利润表列示“管理费用”520万元，经审验管理费用明细账，加计所有项目发生额与表列数额相符，但发现以下需调整事项：
验算本年计提折旧数额时，发现应计入管理费用项目，折旧少提10 000元，未按规定计提统筹养老保险金1200 000元。
     编制的审计底稿。
表8 管理费用审定表
一、投资的审计目标
二、投资的实质性测试
案例：某电子设备厂对外投资审计案例
第五节 所有者权益审计
一、审计的目标
二、实质性测试性测试的内容
（一）实收资本(股本)审计的实质性测试
（二）资本公积的实质性测试
（三）盈余公积的实质性测试
（四）未分配利润的实质性测试
案例：琼民源公司案例
第六节 其他相关账户的审计
一、无形资产的审计
二、其他应收款的审计
三、应付股利的审计
四、财务费用的审计

..............................