中国注册会计师审计准则问题解答(PDF 70页)

内容摘要
一、 什么是职业怀疑？
答：职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括
采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保
持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。
可以从以下方面理解职业怀疑：
1. 职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。
这种理念促使注册会计师在考虑相关信息和得出结论时采取质
疑的思维方式。在这种理念下，注册会计师具有批判和质疑的精神，
2
摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况。注册会计师不
应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释，也不应轻易相信
过分理想的结果或太多巧合的情况。
2. 职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。
这些情形包括但不限于：相互矛盾的审计证据；引起对文件记录
或对询问答复的可靠性产生怀疑的信息；明显不合商业情理的交易或
安排；其他表明可能存在舞弊的情况；表明需要实施除审计准则规定
外的其他审计程序的情形（参见《中国注册会计师审计准则第 1101
号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第三十四条第
（一）项）。
3. 职业怀疑要求审慎评价审计证据。
审计证据包括支持和印证管理层认定的信息，也包括与管理层认
定相互矛盾的信息。审慎评价审计证据包括质疑相互矛盾的审计证
据、文件记录和对询问的答复以及从管理层和治理层获得的其他信息
的可靠性，而非机械完成审计准则要求实施的审计程序。在怀疑信息
的可靠性或发现舞弊迹象时（例如，在审计过程中识别出的情况使注
册会计师认为文件可能是伪造的或文件中的某些信息已被篡改），注
册会计师需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施
哪些追加的审计程序。需要强调的是，虽然注册会计师需要在审计成
本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本
等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足
的审计证据的理由。
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