可供出售金融资产减值损失的计量(doc 9页)

可供出售金融资产减值损失的计量内容提要：
1．可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。会计分录为：
借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）
可供出售金融资产——减值准备
【例题19•计算分析题】 2012年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2012年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2013年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。
要求：编制上述有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）2012年12月1日
借：可供出售金融资产——成本                         100
贷：银行存款                                         100
（2）2012年12月31日
借：资本公积——其他资本公积                           5
贷：可供出售金融资产——公允价值变动                   5
（3）2013年3月31日
借：资产减值损失                                      40
贷：资本公积——其他资本公积                           5
可供出售金融资产——减值准备                      35
2．对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。会计分录为：
借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资产减值损失
可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时记入“资本公积—其他资本公积”科目。
会计分录为：
借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资本公积——其他资本公积
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