财务会计目标的研究分析(doc 51页)

财务会计目标的研究分析目录：
一、    会计基本理论
二、    会计准则与制度
三、    成本管理会计
四、    财务管理
五、    审计
六、    公司治理
七、    企业业绩 预算与激励
八、    其他
九、    文献索引

 

 

财务会计目标的研究分析内容摘要：
    商誉被普遍界定为某一主体具有“能获得超过正常投资报酬率的能力或信誉”。从理论上讲，其完全符合IASB《编制财务报表的框架》对资产的定义的基本特征，确认“未来经济利益的现金流入量的折现值”应是商誉最适合的计量属性。但在实务中关于商誉确认和计量的准则规定却不尽如此。常勋教授对商誉确认和计量的相关问题作了深入探讨。
    实务中只确认外购商誉，不确认自创商誉。这主要是由于外购商誉可按购并日的交易价差计量，而自创商誉不可计量以及未来经济利益是否流入企业具有不确定性。但如果改变外购商誉的计量基础，采用未来现金流量基础，则同样存在不确定性。FASB第7号概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》建议用概率来估计未来现金流量的不确定性，提出“折现现金流量分析法”。现值技术为自创商誉计量问题的解决提供了一种方向，而且对于外购商誉只有突破现行以购并价差为依据的传统计量程序才能真正使外购商誉和自创商誉具有一致的计量基础。由于商誉不能独立于企业整体价值之外，因此在外购商誉中只确认购并商誉，并且只列报在合并资产负债表中。
    关于商誉的确认，国际会计准则将购并商誉确认为应摊销无形资产并进行系统地摊销，美国、加拿大、墨西哥、日本、澳大利亚等国也有同样的规定。欧洲国家由于奉行谨慎性原则，规定将商誉从合并股东权益中立即注销，但瑞士仍允许把商誉作为不摊销的永久性资产。常勋教授认为，把商誉确认为资产还是权益的减项不过是分期费用化还是一次费用化的问题，只是就其会计后果而言的。FASB曾建议废止权益结合法而只允许采用购买法，但由于企业界的压力最终将摊销的方法改为定期测试法，由此表明准则制定过程凸显了会计后果的影响。
    就购并商誉的范围而言，购并日被并企业净资产的公允价值超过其账面价值的部分和被并企业未曾确认的其他净资产项目的公允价值都不构成商誉；被并企业原先在经营过程中自创的“超额集合价值”以及来自购并企业和被并企业净资产的集合经营而产生的预期协作的公允价值合称为“购并商誉”，FASB将之称为“核心商誉”；购并企业对应付“对价”的计价错误以及对被并企业购买价格的高估或低估性质上都不是商誉的构成部分，但却是购并实际操作中难以避免的。因此商誉计价夹杂着不符合商誉定义的“不纯”成分。

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