名称：审计识别和评估财务报表重大错报风险(doc 142页)

审计识别和评估财务报表重大错报风险目录：
第一章  总则
第二章  风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论
第三章  了解被审计单位及其环境   
第四章  了解被审计单位的内部控制
第五章  评估重大错报风险
第六章  与治理层和管理层的沟通
第七章  审计工作记录

审计识别和评估财务报表重大错报风险内容摘要：
一、风险评估程序
    注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务 报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风 险评估程序”。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估 重大错报风险。
    本准则第六条规定，注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了 解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人 员；（2）分析程序；（3）观察和检查。本准则第七条至第九条分别对上 述风险评估程序进行了规范。
（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
     询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审 计单位及其环境的一个重要信息来源。例如，注册会计师可以考虑向管 理层和财务负责人询问下列事项：
    1.管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商 的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。
    2.被审计单位的财务状况和最近的经营成果、现金流量。
    3.可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理 问题。如重大的购并事宜等。
    4.被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变 化，以及内部控制的变化等。
    尽管注册会计师通过询问管理层和财务负责人可获取大部分信息，但是询问被审计单位内部的其他人士可能为注册会计师提供不同的视 角，有助于评估重大错报风险。因此，本准则第七条规定，注册会计师除 了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人 员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工， 以获取对识别重大错报风险有用的信息。
    在确定向被审计单位的哪些人员进行询问以及询问哪些问题时，注册会计师应当考虑何种信息有助于其识别和评估重大错报风险。例如：
   （1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；
   （2）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位 内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现 的问题是否采取适当的行动；
   （3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；
   （4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关诉讼、法律法 规的遵循情况、影响被审计单位的舞弊或涉嫌舞弊、产品保证和售后责 任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业），以及合同条款的含义；
   （5）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营 销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排；
   （6）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位 的原材料采购和产品生产等情况；
   （7）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存的进出、保管和盘点等情况。